النسب الثلاث في لمحة (2026)
| النسبة | من / متى | الأساس القانوني |
|---|---|---|
| 0% | أول 375,000 درهم من الربح لأي شركة؛ QFZP على الدخل المؤهل؛ إعفاء الأعمال الصغيرة بإيرادات ≤ 3 ملايين درهم (حتى نهاية 2026) | المواد 3، 18، 21 FDL 47/2022؛ MD 73/2023؛ CD 100/2023 |
| 9% | النسبة القياسية على الربح فوق 375,000 درهم للبر الرئيسي والمنطقة الحرة بدون وضع QFZP | المادة 3 FDL 47/2022 |
| 15% DMTT | المجموعات متعددة الجنسيات بإيرادات موحدة ≥ 750 مليون يورو في 2 من 4 سنوات سابقة | قرار مجلس الوزراء 142/2024؛ OECD Pillar Two |
QFZP: الشروط الستة المطلوبة
- جوهر مناسب في المنطقة الحرة — كادر مؤهل، مكاتب، نفقات تشغيلية في المنطقة. صناديق البريد تفشل.
- تحقيق دخل مؤهل — من القائمة الإيجابية لـ 13 نشاطاً (MD 265/2023) و/أو معاملات مع أشخاص آخرين في المناطق الحرة.
- عدم اختيار النسبة القياسية — الانتقال إلى 9% قرار متعدد السنوات.
- الالتزام بالسعر العادل وأسعار التحويل — Master File / Local File عند 200 مليون درهم إيرادات مجموعة أو 50 مليون درهم إيرادات الإمارات (MD 97/2023).
- بيانات مالية مدققة — إلزامي لكل QFZP (MD 84/2025)؛ المدقق يجب أن يكون مسجلاً في الإمارات.
- عتبة الحد الأدنى — إيرادات غير مؤهلة ≤ الأقل من 5% من إجمالي الإيرادات أو 5 ملايين درهم.
الأنشطة المؤهلة (MD 265/2023)
القائمة الإيجابية تشمل: تصنيع ومعالجة البضائع، تداول السلع المؤهلة، حيازة الأسهم والأوراق المالية (لأغراض الاستثمار، ≥12 شهراً)، ملكية/إدارة/تشغيل السفن، إعادة التأمين، إدارة الصناديق المنظمة، إدارة الثروات والاستثمارات المنظمة، خدمات المقر للأطراف ذات الصلة، خدمات الخزينة والتمويل للأطراف ذات الصلة، تمويل/تأجير الطائرات، توزيع البضائع من Designated Zone، الخدمات اللوجستية، والأنشطة المساعدة.
ليس على القائمة: الخدمات الكلاسيكية (الاستشارات التسويقية، تطوير البرمجيات، استشارات IT، الاستشارات العامة). هذه مؤهلة فقط إذا كان العميل شخصاً آخر في منطقة حرة (B2FZ).
الأنشطة المستبعدة (فوراً 9%)
- المعاملات مع الأشخاص الطبيعيين (مع استثناءات ضيقة)
- الأنشطة المصرفية
- التأمين (باستثناء إعادة التأمين)
- التمويل/التأجير (باستثناء الخزينة/الطائرات)
- ملكية/استغلال العقارات (باستثناء العقارات التجارية في المنطقة المؤجرة لأشخاص آخرين في منطقة حرة)
- ملكية/استغلال الأصول غير الملموسة (باستثناء الملكية الفكرية المؤهلة وفق نهج OECD، CD 100/2023 المادة 7)
إعفاء الأعمال الصغيرة: 0% حتى نهاية 2026
MD 73/2023 يسمح لأي شركة مقيمة في الإمارات بإيرادات ≤ 3 ملايين درهم باختيار 0%. ينطبق على الفترات الضريبية المنتهية في أو قبل 31.12.2026. يستبعد وضع QFZP، ترحيل الخسائر، التوحيد الجماعي. لـ 90% من المؤسسين الفرديين بإيرادات أقل من 3 ملايين درهم — الخيار الأكثر اقتصادية (بدون تدقيق، بدون أعباء امتثال QFZP).
التسجيل والمواعيد النهائية (EmaraTax)
- الشركات القائمة (الترخيص قبل مارس 2024): الموعد النهائي يعتمد على شهر إصدار الترخيص — بين 31.5.2024 و 31.12.2024 (FTA Decision 3/2024)
- الشركات الجديدة (الترخيص من مارس 2024): خلال 3 أشهر من إصدار الترخيص
- غرامة التسجيل المتأخر: 10,000 درهم (CD 75/2023)
- الإقرار الضريبي السنوي: خلال 9 أشهر من نهاية السنة المالية
ماذا يعني هذا للمقيمين الضريبيين في السعودية ومصر
بالنسبة لرواد الأعمال الناطقين بالعربية، السعودية ومصر هما أكبر أسواق المنشأ. السعودية تطبق ضريبة دخل 20% على غير السعوديين، والزكاة 2.5% على المواطنين السعوديين والخليجيين، ولا يوجد فيها نظام كلاسيكي للشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC) — لكن قواعد الإقامة الضريبية والمنشأة الدائمة هي الفاصل. مصر تطبق ضريبة دخل عالمية للمقيمين على معظم الدخل، مع قيود صرف أجنبي قد تكون أهم عمليًا من الضريبة نفسها.
لا يوجد نظام CFC كلاسيكي — لكن الإقامة والمنشأة الدائمة حاسمة
المملكة العربية السعودية: النظام الضريبي السعودي لا يحتوي على نظام للشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC) بالمعنى الكلاسيكي المعروف في الأنظمة الأوروبية. بدلاً من ذلك، التركيز ينصب على ثلاث آليات:
- ضريبة الدخل على غير السعوديين (نظام ضريبة الدخل، م/1 لعام 1425هـ): الأشخاص الطبيعيون والاعتباريون من غير مواطني دول الخليج يخضعون لضريبة 20% على الأرباح المصدرها المملكة (وليس الدخل العالمي). شركة إماراتية بدون منشأة دائمة في السعودية لا تخضع لضريبة سعودية على أرباحها العالمية.
- الزكاة على السعوديين والخليجيين: 2.5% من الوعاء الزكوي (صافي الموجودات بعد التعديلات). تُطبَّق على المواطنين السعوديين ومواطني دول مجلس التعاون الخليجي المقيمين فعلياً في السعودية. الزكاة لا تُطبَّق عادةً على ملكية شركة إماراتية مباشرة، لكنها قد تتأثر بقواعد التوحيد إذا كانت الشركة الإماراتية فرعاً لشركة سعودية.
- المنشأة الدائمة (المادة 4): إذا كانت الشركة الإماراتية تمارس نشاطاً تجارياً فعلياً في السعودية عبر مكتب أو وكيل أو موظفين، فإن الأرباح المنسوبة لهذا النشاط تخضع لضريبة الدخل السعودية بنسبة 20%. هذا هو النقطة الفاصلة الرئيسية — ليس ملكية الشركة، بل النشاط الفعلي في المملكة.
- برنامج المقر الإقليمي (RHQ) — منذ 2024: لقد أنشأت السعودية ضغطاً منافساً للإمارات. الشركات متعددة الجنسيات التي ترغب في التعامل مع الجهات الحكومية السعودية يجب أن يكون لديها مقر إقليمي في الرياض. مقابل ذلك، تحصل على إعفاء ضريبي لمدة 30 عاماً من ضريبة الدخل وضريبة الاستقطاع. هذا يجعل الاختيار بين دبي والرياض كمقر إقليمي قراراً تجارياً معقداً.
مصر (ملاحظة قصيرة): ضريبة الدخل المصرية على الشركات 22.5% (وفقاً لقانون 91/2005 وتعديلاته)، والمقيمون مكلفون على الدخل العالمي مع الإعفاء عن الدخل المكتسب فعلياً في الخارج عند خضوعه للضريبة هناك (وهو ما لا يتحقق في الإمارات بالنسبة للأنشطة المؤهلة 0%). المخاطر الأكبر للمصريين فعلياً ليست الضريبة بل قيود الصرف الأجنبي للبنك المركزي المصري — تحويل الأموال داخل وخارج مصر، وتدهور الجنيه، وقواعد ضريبة الدخل على المقيمين المصريين الذين يكتسبون من خارج مصر.
الخلاصة العملية: بالنسبة للسعودي/الخليجي الذي يؤسس شركة إماراتية ويبقى مقيماً في السعودية للأغراض الضريبية، الأرباح الإماراتية لا تخضع لضريبة سعودية إلا إذا نُسبت إلى منشأة دائمة في المملكة. بالنسبة للمصري المقيم في مصر، المسألة أكثر تعقيداً وتشمل قيود الصرف بقدر ما تشمل الضريبة.
متى تنتهي إقامتك الضريبية في السعودية ومصر؟
السعودية — معايير الإقامة الضريبية:
- الإقامة الفعلية: الفرد الذي يقيم في السعودية لمدة لا تقل عن 183 يوماً في السنة المالية، أو 30 يوماً في السنة المالية مع ما لا يقل عن 183 يوماً خلال السنوات السابقة، يُعتبر مقيماً ضريبياً.
- المنزل الدائم: الفرد الذي يحتفظ بمنزل دائم في السعودية ويقيم فيه فعلياً لأي فترة من الزمن، يمكن اعتباره مقيماً.
- الجنسية والمواطنة: المواطن السعودي يخضع للزكاة بغض النظر عن مكان الإقامة (على الأصول السعودية)، بينما الضريبة على الدخل الأجنبي تتوقف على الإقامة الفعلية.
مصر — معايير الإقامة الضريبية (المادة 2 من قانون 91/2005):
- الإقامة الدائمة: المصري الذي له منزل دائم في مصر يُعتبر مقيماً.
- الإقامة المؤقتة: المقيم في مصر لمدة تزيد على 183 يوماً متصلة أو متقطعة خلال 12 شهراً.
- المركز الرئيسي للأعمال: المركز الرئيسي للأعمال أو المصالح الاقتصادية في مصر.
- المسؤولون الحكوميون والدبلوماسيون: معاملة خاصة.
الفخ المهم: الحصول على الإقامة الضريبية في الإمارات (شهادة الإقامة الضريبية الإماراتية - TRC من الهيئة الاتحادية للضرائب) أمر حاسم لتجنب الازدواج الضريبي عبر المعاهدة. بدون هذه الشهادة، قد ترفض السلطات الضريبية في بلدك الأصلي الاعتراف بإقامتك الإماراتية.
اتفاقيات الازدواج الضريبي مع الإمارات
السعودية-الإمارات: اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي وُقِّعت في 23 مايو 2018 ودخلت حيز التنفيذ في عام 2019. تطبق على ضريبة الدخل في السعودية وعلى ضريبة الشركات الإماراتية للسنوات المالية ابتداءً من 1 يناير 2020.
- المقيم (المادة 4): معايير OECD القياسية لكسر التعادل — المنزل الدائم، مركز المصالح الحيوية، مكان الإقامة المعتاد، الجنسية.
- المنشأة الدائمة (المادة 5): تعريف OECD القياسي. مشاريع البناء التي تتجاوز 9 أشهر تشكل منشأة دائمة.
- أرباح الأسهم (المادة 10): الحد الأقصى للضريبة المحتجزة 5% للمالك الذي يحوز 10% أو أكثر؛ أعلى للحالات الأخرى.
- الفوائد والإتاوات (المادتان 11، 12): معدلات مخفضة عند المصدر.
- إلغاء الازدواج الضريبي (المادة 22): طريقة الائتمان — الضريبة المدفوعة في الدولة الأخرى تُخصم من الضريبة المستحقة في دولة الإقامة.
- تبادل المعلومات (المادة 26): تبادل المعلومات الضريبية بين السلطات المختصة وفقاً لمعايير OECD.
مصر-الإمارات: اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي وُقِّعت في عام 1994 ودخلت حيز التنفيذ. تتضمن أحكاماً قياسية حول المنشأة الدائمة (6 أشهر للمقاولات)، أرباح الأسهم (0% بشروط)، الفوائد (10%)، والإتاوات (10%).
اتفاقية مجلس التعاون الخليجي: هناك أيضاً اتفاقية متعددة الأطراف بين دول مجلس التعاون الخليجي تتضمن مبادئ التعاون الضريبي، وإن كانت أقل تفصيلاً من الاتفاقيات الثنائية.
الخلاصة: الاتفاقيات النشطة توفر إطاراً قانونياً لحل النزاعات الضريبية وتجنب الازدواج. ومع ذلك، وجود اتفاقية لا يمنع تطبيق قواعد المنشأة الدائمة المحلية أو متطلبات الإفصاح.
هام: هذا الملخص لا يشكل استشارة ضريبية فردية. قواعد الإقامة الضريبية والمنشأة الدائمة معقدة؛ يُنصح بشدة بالتشاور مع مستشار ضريبي محلي قبل أي هيكلة في الإمارات.
Sources (السعودية / مصر): نظام ضريبة الدخل السعودي (هيئة الزكاة والضريبة والجمارك); برنامج المقر الإقليمي RHQ (وزارة الاستثمار السعودية); مصلحة الضرائب المصرية — قانون 91/2005; قواعد الإقامة الضريبية — هيئة الزكاة والضريبة والجمارك; قانون الضريبة على الدخل المصري رقم 91 لسنة 2005 (المادة 2); هيئة الزكاة والضريبة والجمارك — الاتفاقيات الضريبية; وزارة المالية الإماراتية — الاتفاقيات الضريبية الدولية