IT Act 1961 की Section 6 के तहत भारतीय निवास परीक्षण
भारतीय निवास वार्षिक रूप से वित्तीय वर्ष (1 अप्रैल से 31 मार्च) के संदर्भ में निर्धारित किया जाता है। इस क्रम में परीक्षणों की तीन परतें लागू होती हैं:
- मानक Resident परीक्षण (Section 6(1)): FY में भारत में ≥ 182 दिन रहें, या FY में ≥ 60 दिन और पिछले 4 FYs में ≥ 365 दिन रहें।
- विदेश में रोज़गार के लिए जाने वाला भारतीय नागरिक (Section 6(1) Explanation 1(a)): केवल 182-दिन परीक्षण लागू होता है — 60-दिन परीक्षण को नज़रअंदाज़ किया जाता है। तो एक भारतीय नागरिक जो मई में UAE रोज़गार के लिए भारत छोड़ता है (और उस FY में भारत में ≤ 182 दिन रहता है) उसी FY से Non-Resident है।
- HNI 120-दिन नियम (Section 6(1A) Finance Act 2020 द्वारा पेश, FY 2020-21 से लागू): यदि एक भारतीय नागरिक के पास FY में ₹15 लाख से अधिक भारत-स्रोत आय (विदेशी आय को छोड़कर) है, तो Section 6(1) में 60-दिन परीक्षण 120-दिन परीक्षण से प्रतिस्थापित हो जाता है। व्यावहारिक प्रभाव: high-net-worth फाउंडर्स 60-दिन window का शोषण नहीं कर सकते — उन्हें भारत में ≤ 120 दिन या पिछले 4 FYs में ≤ 365 दिन रहना होगा।
Stateless भारतीयों के लिए Deemed residency (Section 6(1A)): FY में ₹15 लाख > भारत-स्रोत आय वाले एक भारतीय नागरिक जो किसी अन्य देश का कर निवासी नहीं है, शारीरिक उपस्थिति की परवाह किए बिना भारत का कर निवासी माना जाता है — "stateless tax planning" के loophole को बंद करता है। UAE स्थानांतरण के लिए, यह शायद ही कभी समस्या होती है क्योंकि UAE कर निवास FTA Tax Residency Certificate (Cabinet Decision 85/2022) के माध्यम से प्राप्त होता है।
RNOR: Resident but Not Ordinarily Resident — Transitional स्थिति
IT Act की Section 6(6) उन व्यक्तियों के लिए एक विशेष transitional श्रेणी — Resident but Not Ordinarily Resident (RNOR) — बनाती है जो FY में Resident के रूप में योग्य हैं लेकिन एक हालिया अंतर्राष्ट्रीय इतिहास रखते हैं। एक व्यक्ति RNOR है यदि Resident है और या तो:
- पिछले 10 में से 9 FYs में Non-Resident, या
- पिछले 7 FYs में भारत में शारीरिक रूप से ≤ 729 दिन उपस्थित।
RNOR क्यों मायने रखता है: एक RNOR भारत में केवल भारत-स्रोत आय और विदेशी-स्रोत आय जो "भारत में नियंत्रित बिज़नेस या भारत में स्थापित पेशे से प्राप्त" है (Section 5(1)(c)) पर कर योग्य है। शुद्ध विदेशी-स्रोत आय — UAE बिज़नेस मुनाफा, UAE बैंक ब्याज, UAE पूँजीगत लाभ — एक RNOR के लिए भारत में कर योग्य नहीं है। यह आम तौर पर लंबी अनुपस्थिति से वापस आने के बाद 2-3 FYs के लिए RNOR स्थिति बढ़ाता है।
व्यावहारिक परिदृश्य: एक भारतीय फाउंडर जो FY 2026-27 से Non-Resident रहा है (UAE स्थानांतरण के बाद) FY 2030-31 में एक विस्तारित यात्रा के लिए भारत लौटता है और Resident स्थिति trigger करता है (उदा. भारत में 182 दिन से अधिक)। उस FY में वे RNOR के रूप में योग्य हैं (पिछले 10 FYs में से 9 में Non-Resident संतुष्ट है), इसलिए उनके UAE बिज़नेस मुनाफे भारत में कर योग्य नहीं रहते। RNOR स्थिति transitional अवधि की रक्षा करती है।
एक बार UAE-निवासी होने के बाद, कॉर्पोरेट पक्ष UAE Corporate Tax द्वारा शासित होता है — नाममात्र 9% दर, QFZP 0% शासन, बड़े समूहों के लिए 15% DMTT: सब कुछ UAE कॉर्पोरेट टैक्स और QFZP गाइड में समझाया गया है। संयोजन मायने रखता है: भारत के Section 9 deemed-income नियम और DTAA tie-breaker उस UAE दर से तुलना करते हैं जो आप पर वास्तव में लागू होती है, नाममात्र 9% से नहीं। UAE पक्ष पर लाइसेंस, वीज़ा और Foundster की all-in सेवा शुल्क जोड़ें — विस्तृत राशियाँ दुबई कंपनी रजिस्ट्रेशन प्राइसिंग पेज पर हैं, और पहले 60 दिनों में केंद्रित होती हैं।
India-UAE DTAA: UAE-bound भारतीयों के लिए सबसे महत्वपूर्ण संधि
India-UAE Double Tax Avoidance Agreement, 29 अप्रैल 1992 को हस्ताक्षरित और FY 1993-94 से लागू (2007 और 2012 में substantive protocols के साथ), भारत की सबसे भारी उपयोग की जाने वाली संधियों में से एक है — संचालन के 30+ वर्ष, अच्छी तरह से विकसित अभ्यास और substantial Authority for Advance Rulings (AAR) न्यायशास्त्र।
UAE-bound फाउंडर के लिए मुख्य articles:
- Article 4 (Residence): Article 4(3) में Tie-breaker नियम OECD मॉडल का अनुसरण करते हैं — स्थायी घर, महत्वपूर्ण हितों का केंद्र, अभ्यस्त निवास, राष्ट्रीयता। UAE Tax Residency Certificate (FTA द्वारा 183 दिन शारीरिक उपस्थिति के बाद जारी) tie-breaker आह्वान के लिए मानक प्रमाण है।
- Article 7 (Business Profits): UAE बिज़नेस मुनाफे (आपकी फ्री ज़ोन कंपनी आय) केवल UAE में कर योग्य हैं यदि भारत में कोई Permanent Establishment (PE) नहीं है। PE परिभाषा में बिज़नेस का एक निश्चित स्थान और dependent agent गतिविधियाँ शामिल हैं — सावधान रहें यदि आप भारत-पक्ष परिचालन या sales agents बनाए रखते हैं।
- Article 10 (Dividends): एक भारतीय कंपनी द्वारा UAE-निवासी शेयरधारक को दिए गए डिविडेंड पर 10% अधिकतम withholding दर (बनाम 20% घरेलू withholding)। UAE को भारत-स्रोत डिविडेंड आय repatriating की प्रभावी कर लागत को महत्वपूर्ण रूप से कम करती है।
- Article 13 (Capital Gains): महत्वपूर्ण रूप से — एक भारतीय कंपनी के शेयरों पर gains UAE निवास स्थिति की परवाह किए बिना भारत में कर योग्य हैं (2007 protocol ने इस article में संशोधन किया और source rule लागू होता है)। UAE निवास भारतीय listed शेयरों (₹1 लाख से ऊपर 15% LTCG, STT route के माध्यम से 20% STCG) या unlisted शेयरों (indexation के साथ 20% LTCG, 30% STCG) पर पूँजीगत लाभ की रक्षा नहीं करता।
- Limitation of Benefits (LoB) clause (2012 Protocol): वाणिज्यिक substance के बिना "shell" इकाइयों को संधि लाभ अस्वीकृत किए जाते हैं — आपको संधि दरों का लाभ उठाने के लिए वास्तविक UAE बिज़नेस परिचालन प्रदर्शित करना होगा।
Liberalised Remittance Scheme: दुबई में पैसा भेजना
FEMA के तहत, एक भारतीय निवासी व्यक्ति किसी भी अनुमत current या capital खाता लेन-देन के लिए LRS के माध्यम से प्रति वित्तीय वर्ष USD 250,000 तक भेज सकता है — जिसमें विदेशी शेयरों, debt, real estate में निवेश, गैर-निवासियों को उपहार, शिक्षा और चिकित्सा खर्च शामिल हैं। कैप प्रति व्यक्ति प्रति FY लागू होती है।
Tax Collected at Source (TCS) व्यवस्था, 1 अक्टूबर 2023 से लागू (Finance Act 2023):
- प्रति FY ₹7 लाख से ऊपर अधिकांश remittances पर 5% TCS (overseas tour packages और शिक्षा/चिकित्सा को छोड़कर)।
- ₹7 लाख से ऊपर overseas tour packages पर 20% TCS।
- शिक्षा/चिकित्सा यदि शैक्षणिक ऋण द्वारा वित्त पोषित है तो ₹7 लाख से ऊपर पर 0.5% TCS।
TCS FY के लिए आपके अंतिम आयकर दायित्व के विरुद्ध creditable है, इसलिए यह एक interim cash-flow लागत है, अंतिम कर नहीं। अपने UAE स्थानांतरण के लिए pre-funding करने वाले फाउंडर्स के लिए, USD 250,000 remittance (~₹2.07 करोड़) पर TCS प्रभाव लगभग ₹10 लाख upfront है।
अनुक्रमण रणनीति: चूँकि LRS कैप प्रति FY है (कैलेंडर वर्ष नहीं), एक भारतीय फाउंडर मार्च (FY के अंत) में USD 250,000 और अप्रैल (नए FY की शुरुआत) में और USD 250,000 भेज सकता है — प्रभावी रूप से 4 सप्ताह के भीतर USD 500,000। यह मानक pre-relocation cash-flow दृष्टिकोण है।
What This Means for Indian Residents Owning a UAE Company
If you remain an Indian tax resident while owning a UAE company, three Indian rules decide your real outcome — the residency tests under Section 6 of the Income Tax Act 1961 (including the special 120-day rule and POEM), India's notable absence of a classical CFC regime, and the India-UAE Double Tax Avoidance Agreement of 1992 with its amendment protocols.
When Are You an Indian Tax Resident?
Section 6 of the Income Tax Act 1961 sets out a layered residency test for individuals.
- Standard test (Section 6(1)): An individual is resident if (a) present in India 182 days or more in the financial year, OR (b) present 60 days or more in the financial year AND 365 days or more in the four preceding years.
- Special 120-day rule (Section 6(1) explanation, post-Finance Act 2020): For Indian citizens or persons of Indian origin (PIO) whose total Indian-source income (other than from foreign sources) exceeds INR 15 lakh in the financial year, the 60-day threshold is reduced to 120 days. This was a 2020 amendment specifically targeting wealthy NRIs spending substantial time in India.
- Deemed residency — Section 6(1A): An Indian citizen with total Indian-source income exceeding INR 15 lakh is deemed an Indian resident if not liable to tax in any other country by reason of domicile, residence or any other criterion. UAE residents holding a valid UAE Tax Residency Certificate (TRC) typically defeat this presumption — but only with the TRC in hand.
- Resident but Not Ordinarily Resident (RNOR): A resident is RNOR if (a) non-resident in 9 of the prior 10 years, or (b) present in India for 729 days or less in the prior 7 years. RNOR pays Indian tax only on Indian-source income and on foreign income derived from a business controlled in India — foreign passive income is exempt. RNOR status is the typical "soft landing" for returning NRIs.
- Resident and Ordinarily Resident (ROR): Worldwide income taxable in India. Foreign tax credit available under DTAA or unilateral relief Section 90/91.
UAE-specific trap: A UAE Tax Residency Certificate (TRC) issued by the FTA is essential for invoking the India-UAE DTAA. Without a TRC, Indian tax authorities can deny treaty benefits. Hold the certificate, refresh it annually.
India-UAE DTAA: In Force Since 1993
The India-UAE Double Taxation Avoidance Agreement was signed 29 April 1992, entered into force 22 September 1993, with effect from assessment year 1994-95. It was amended by Protocol signed 26 March 2007 (effective 1 April 2008) and again in 2012 to align with OECD information exchange standards.
- Residence (Article 4): Standard OECD tie-breaker for individuals — permanent home, centre of vital interests, habitual abode, nationality. For companies, place of effective management.
- Permanent Establishment (Article 5): Standard OECD definition with PE thresholds for construction (9 months) and service PE (employees in India for 9+ months).
- Dividends (Article 10): Maximum withholding 10% (5% if recipient holds at least 10% of capital). India does not currently impose dividend withholding on outbound dividends from Indian companies (post-2020 abolition of DDT), but inbound dividends from UAE to Indian shareholder are taxed in India at applicable slab rates with credit for any UAE tax (currently nil at distribution).
- Interest (Article 11): Maximum withholding 12.5% — but interest paid to UAE government, central bank, or specified institutions is exempt.
- Royalties and fees for technical services (Article 12): Maximum withholding 10%.
- Capital gains (Article 13): Critically, gains from alienation of shares of an Indian company by a UAE resident are taxable in India under Article 13(4) (post-2007 protocol) — the historic capital gains exemption was removed to plug the "Mauritius-style" treaty shopping.
- Elimination of double taxation (Article 25): India uses the credit method.
- MLI / PPT: The treaty is covered by the Multilateral Instrument — the principal purpose test now applies, and treaty benefits can be denied for arrangements whose principal purpose is benefit shopping.
The active treaty plus the Indian POEM framework gives a Dubai-based Indian-origin entrepreneur a defensible path — provided the UAE entity has real substance and a TRC, and the entrepreneur's residence has actually shifted. The Indian tax authority is increasingly aggressive on insufficient-substance Gulf structures.
Important: This summary is not tax advice. POEM, GAAR and the Black Money Act are highly fact-sensitive. A consultation with an Indian chartered accountant or tax counsel is essential before structuring through the UAE.
Sources (India): Income Tax Act Section 6; FTA UAE — Tax Residency Certificate; India-UAE DTAA + Protocols (Income Tax Department); OECD Multilateral Instrument signatories
भारतीय बैंक खाता रूपांतरण: Resident → NRO / NRE
एक बार जब आप FEMA के तहत Non-Resident Indian (NRI) बन जाते हैं, तो आपके मौजूदा resident बचत खातों को NRO (Non-Resident Ordinary) खातों में बदला जाना चाहिए — क़ानून यह अनिवार्य करता है। बदलने में विफलता जुर्माने और बैंक के साथ जटिलताओं को trigger कर सकती है।
- NRO खाता: भारत-स्रोत आय (किराये की आय, भारतीय कंपनियों से डिविडेंड, पेंशन, भारतीय संपत्तियों की बिक्री) रखता है। NRO में फंड repatriability में सीमित हैं (प्रति FY USD 1,000,000 plus current income)।
- NRE खाता: भारत के बाहर से भेजी गई विदेशी-स्रोत आय रखता है (उदा. आपकी UAE सैलरी या UAE कंपनी डिविडेंड)। NRE में फंड पूरी तरह repatriable हैं; ब्याज भारत में कर-मुक्त है।
- FCNR खाता: Foreign Currency Non-Resident — विदेशी मुद्रा जमा रखता है, पूरी तरह repatriable, ब्याज कर-मुक्त।
अपना PAN-KYC NRI स्थिति के साथ अपडेट करें: इस अपडेट के बिना, बैंक भारत-स्रोत आय पर उच्च TDS लागू कर सकते हैं (उदा. भारतीय डिविडेंड, fixed deposit ब्याज पर)। स्थिति अपडेट आपके बैंक के माध्यम से या सीधे NSDL/UTIITSL के साथ किया जाता है।
छह-माह की Pre-Departure चेकलिस्ट
- M-6: अंतर्राष्ट्रीय कर में विशेषज्ञता रखने वाले CA को engage करें (सामान्य शुल्क ₹50k-₹2 लाख)। आउटपुट: residency-status memo, LRS अनुक्रमण योजना, भारत-स्रोत आय की पहचान जो भारत में कर योग्य रहेगी।
- M-6 से M-3: किसी भी प्रमुख भारतीय-संपत्ति बिक्री (property, listed शेयर, बिज़नेस हिस्सा) के समय की योजना बनाएँ — स्थानांतरण से पहले बेचना आपकी स्थिति के आधार पर बाद की तुलना में अधिक कर-कुशल हो सकता है।
- M-3: UAE फ्री ज़ोन कंपनी बनाएँ, UAE residency वीज़ा प्राप्त करें, UAE निवास (apartment या villa) पट्टे पर लें। लाइसेंस + वीज़ा + Emirates ID अनुक्रम 14-दिन फॉर्मेशन प्रक्रिया गाइड में विस्तार से दिया गया है; UAE अवलोकन (0% व्यक्तिगत आयकर, 100% विदेशी स्वामित्व, स्थान तर्क) "दुबई क्यों" briefing में है।
- M-2: वर्तमान FY से LRS remittance अधिकतम करें (USD 250,000 तक); नए FY में फिर से भेजने की तैयारी करें।
- M-1: अपने भारतीय बैंकों को आसन्न NRI स्थिति की सूचना दें, खाता-रूपांतरण कागज़ी कार्रवाई तैयार करें, PAN-KYC अपडेट करें।
- दिन 0: अपने प्रस्थान का दस्तावेज़ीकरण करें (boarding pass, immigration stamp), UAE TRC के लिए 183-दिन गिनती शुरू करें।
- M+6: UAE Tax Residency Certificate (Cabinet Decision 85/2022) के लिए आवेदन करें। भारतीय खातों को NRO में बदलें, NRE/FCNR खोलें।
- FY-अंत (31 मार्च): प्रस्थान के FY के लिए भारतीय tax return दाख़िल करें, residency स्थिति, विदेशी संपत्तियाँ (यदि कोई हो तो Schedule FA) घोषित करें, और किसी भी DTAA लाभ का दावा करें।
UAE स्थानांतरण पर भारतीय फाउंडर्स द्वारा की जाने वाली पाँच आम ग़लतियाँ
- यह मान लेना कि "कोई exit tax नहीं" का मतलब "कोई भारतीय कर प्रभाव नहीं"। ग़लत। भारतीय शेयरों पर पूँजीगत लाभ भारत में कर योग्य रहता है (DTAA का Article 13 source कराधान को संरक्षित करता है)। NRI स्थिति कम करती है लेकिन भारतीय कर दायित्वों को समाप्त नहीं करती।
- लगातार भारत यात्राओं द्वारा 120-दिन HNI नियम trigger करना। कई फाउंडर्स दुबई में स्थानांतरित होते हैं लेकिन भारत में परिवार से मिलने में 4-5 महीने/वर्ष बिताते हैं — आसानी से 120 दिन पार करते हैं। यह Resident स्थिति को फिर से trigger करता है और उनके UAE बिज़नेस आय को वापस भारतीय कर जाल में लाता है (RNOR नियमों के अधीन)।
- बैंक खातों को NRO/NRE स्थिति में अपडेट करने में विफलता। यह बैंकों को ग़लत TDS दरें लागू करने का कारण बनता है और audit जोखिम पैदा करता है। NRI बनने के बाद उचित समय के भीतर किया जाना आवश्यक है।
- देर से या छोड़ा गया UAE TRC आवेदन। UAE TRC के बिना, भारतीय कर प्राधिकरण आपके UAE कर निवास दावे का विरोध कर सकता है और भारतीय निवास पर default हो सकता है। UAE शारीरिक उपस्थिति के 183 दिन पूरे करने के तुरंत बाद TRC के लिए आवेदन करें।
- LRS कैप को कैलेंडर-वर्ष सीमा के रूप में मानना। यह प्रति FY (अप्रैल-मार्च) है। मार्च के अंत + अप्रैल की शुरुआत में रणनीतिक remittances 4 सप्ताह के भीतर कैप को प्रभावी रूप से दोगुना करते हैं — लेकिन केवल उचित दस्तावेज़ीकरण के साथ।