Tri stope na prvi pogled (2026)
| Stopa | Tko / Kada | Pravna osnova |
|---|---|---|
| 0% | Prvih AED 375.000 dobiti za svaku tvrtku; QFZP na kvalificirani dohodak; Small Business Relief uz prihod ≤ AED 3 mil. (do kraja 2026.) | Čl. 3, 18, 21 FDL 47/2022; MD 73/2023; CD 100/2023 |
| 9% | Standardna stopa na dobit > AED 375.000 za Mainland i Free Zone bez QFZP statusa | Čl. 3 FDL 47/2022 |
| 15% DMTT | Multinacionalne grupe s konsolidiranim prihodom ≥ 750 mil. EUR u 2 od 4 prethodne godine | Cabinet Decision 142/2024; OECD Pillar Two |
QFZP: šest uvjeta koji moraju biti ispunjeni
- Odgovarajuća supstanca u slobodnoj zoni — kvalificirano osoblje, prostori, operativni rashodi u zoni. Mailbox-postavke padaju.
- Ostvariti kvalificirani dohodak — iz pozitivne liste 13 aktivnosti (MD 265/2023) i/ili transakcije s drugim osobama u slobodnoj zoni.
- Nije izabrana standardna stopa — opt-in na 9% je višegodišnja odluka.
- Arm's length i transferne cijene — Master File / Local File pri AED 200 mil. konsolidiranog prihoda ili AED 50 mil. UAE prihoda (MD 97/2023).
- Revidirana financijska izvješća — obvezno za svaki QFZP (MD 84/2025); revizor mora biti registriran u UAE.
- De minimis prag — nekvalificirani prihodi ≤ manje od 5% ukupnog prihoda ili AED 5 mil.
Kvalificirane aktivnosti (MD 265/2023)
Pozitivna lista uključuje: proizvodnju i obradu robe, trgovinu kvalificiranim sirovinama, držanje udjela i vrijednosnih papira (investicijski, ≥12 mjeseci), vlasništvo/upravljanje brodovima, reosiguranje, regulirano upravljanje fondovima, regulirano upravljanje imovinom, headquarters usluge povezanim stranama, treasury i financijske usluge povezanim stranama, financiranje/leasing zrakoplova, distribuciju robe iz Designated Zone, logističke usluge, te pomoćne aktivnosti.
Što nije na listi: klasične usluge (marketing konzalting, razvoj softvera, IT konzalting, opće poslovno savjetovanje). Te aktivnosti su kvalificirane samo ako je kupac druga Free Zone osoba (B2FZ).
Excluded Activities (odmah na 9%)
- Transakcije s fizičkim osobama (uz uske iznimke za brodove, fondove, wealth management, zrakoplove)
- Bankarske aktivnosti
- Osiguranje (osim reosiguranja)
- Financijske/leasing aktivnosti (osim treasury/zrakoplova iz pozitivne liste)
- Vlasništvo/iskorištavanje nekretnina (osim komercijalne nekretnine u zoni iznajmljene drugoj Free Zone osobi)
- Vlasništvo/iskorištavanje nematerijalne imovine (osim Qualifying IP po OECD nexus pristupu, CD 100/2023 čl. 7)
Designated Zones (za distribuciju robe)
Distribucija robe je kvalificirana aktivnost samo iz Designated Zone. Stanje svibanj 2026: JAFZA, DAFZA, DSO, KIZAD, Hamriyah, Ajman Free Zone, RAK Free Zones (djelomično) — Designated. IFZA, Meydan, Dubai Internet City, Dubai Media City — NISU Designated. Praktična posljedica: osnivači usluga (konzalting, softver) — IFZA ili Meydan u redu; trgovina/distribucija — JAFZA ili DAFZA potrebni.
Small Business Relief: 0% do kraja 2026.
MD 73/2023 dopušta svakoj UAE-rezidentnoj tvrtki s prihodom ≤ AED 3 mil. (≈ 740.000 EUR) izabrati 0% obradu. Vrijedi za porezne periode koji završavaju do 31.12.2026. Isključuje QFZP status, prijenos gubitaka i grupne konsolidacije. Za 90% solo-osnivača s prihodom < AED 3 mil. — najpovoljnija opcija (bez revizije, bez QFZP compliance terete).
Registracija i rokovi (EmaraTax)
- Postojeće tvrtke (licenca prije ožujka 2024.): rok ovisi o mjesecu izdavanja licence — između 31.5.2024. i 31.12.2024. (FTA Decision 3/2024)
- Nove tvrtke (licenca od ožujka 2024.): unutar 3 mjeseca od izdavanja licence
- Kazna za zakašnjelu registraciju: AED 10.000 (CD 75/2023)
- Godišnja porezna prijava: u roku od 9 mjeseci od kraja fiskalne godine
Što ovo znači za hrvatske porezne rezidente
Dok ostajete porezni rezident Hrvatske, tri hrvatska propisa određuju koliko vam zaista ostaje od dobiti iz UAE — pravila kontroliranih stranih društava (CFC) iz čl. 30.b-30.j Zakona o porezu na dobit (implementacija EU ATAD direktive), test rezidentstva iz čl. 38 ZPD, i Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja Hrvatska-UAE iz 2017. godine.
CFC pravila — čl. 30.b-30.j Zakona o porezu na dobit
Hrvatska je implementirala EU ATAD I direktivu (2016/1164) kroz CFC pravila koja se primjenjuju od 1. siječnja 2019. godine.
- Definicija CFC društva (čl. 30.c): Strano društvo u kojem hrvatski porezni obveznik (sam ili s povezanim osobama) drži više od 50% glasačkih prava, kapitala ili prava na dobit, i stvarno plaćeni porez na dobit u stranoj državi je manji od polovice poreza koji bi se obračunao u Hrvatskoj na istu osnovicu.
- Hrvatski porez na dobit: 18% (10% za male obveznike s prihodom do 1 mil. EUR). Prag za CFC = 9% za standardne obveznike. UAE Corporate Tax 9% je na samoj granici; UAE QFZP 0% jasno ispod. Porezna uprava interpretira "manje od polovice" strogo — granični slučajevi pokrivaju se.
- Kategorije pripisane CFC dobiti (čl. 30.d) — Model B (transakcijski pristup): Hrvatska je odabrala model po kojem se pripisuju samo "neraspoređeni dohodci" iz pasivnih kategorija — kamate, autorske naknade, dividende, dobit od prodaje udjela, financijska imovina, osiguranje, fakturiranje s niskom dodatnom vrijednošću.
- Izuzeci: CFC pravila se ne primjenjuju ako CFC društvo obavlja stvarnu gospodarsku djelatnost potpomognutu osobljem, opremom, imovinom i prostorima — što je tzv. "supstance carve-out". Teret dokaza je na poreznom obvezniku.
- Učinak: Pripisani dohodak ulazi u poreznu osnovicu hrvatskog društva i oporezuje se redovnom stopom, uz priznavanje stvarno plaćenog stranog poreza.
EU/ATAD kontekst: CFC pravila su EU-wide standard — slična pravila imaju svi članice EU (njemački AStG, francuski 209 B, talijanski CFC, slovenski ZDDPO čl. 38). Hrvatski model B je manje agresivan od modela A (entity approach) koji koristi npr. Italija. UAE je za sve EU CFC režime "low-tax jurisdiction".
Praktični zaključak: Operativno UAE društvo s pravim uredom, osobljem i nezavisnim trećim klijentima može se pozvati na supstance carve-out. Holding bez supstance ili pasivna investicijska struktura su klasični CFC slučajevi. Mišljenje Porezne uprave (porezno mišljenje) prije strukturiranja je preporučljivo.
Kada prestajete biti hrvatski porezni rezident?
Prema čl. 38 Zakona o porezu na dohodak, porezni rezident Hrvatske je fizička osoba koja u Hrvatskoj ima prebivalište ili uobičajeno boravište.
- Prebivalište: Mjesto u kojem osoba živi s namjerom stalnog boravka. Prijava prebivališta u MUP-u je indicija, ali Porezna uprava ispituje stvarne okolnosti — gdje je obitelj, gdje je glavni dom, gdje su životni interesi.
- Uobičajeno boravište: Mjesto u kojem osoba boravi u uvjetima iz kojih se može zaključiti da ne boravi samo privremeno. U praksi — više od 183 dana godišnje.
- Pravilo "glavnog interesa": Ako osoba ima prebivalište i u Hrvatskoj i u inozemstvu, smatra se rezidentom one države u kojoj joj je središte životnih interesa (obitelj, posao, kapital).
- Tie-breaker po Ugovoru s UAE: Ako su uvjeti rezidentstva ispunjeni u obje države, primjenjuje se hijerarhija iz čl. 4 Ugovora — stalni dom, središte životnih interesa, uobičajeno boravište, državljanstvo, dogovor.
Klopka: Zadržavanje stana, kuće za odmor, automobila ili obiteljskog doma u Hrvatskoj može dovoljno za održavanje prebivališta čak i nakon "iseljenja" u UAE. Porezna uprava može retroaktivno utvrditi rezidentstvo ako se pokaže da je središte interesa ostalo u RH. Prije preseljenja, savjetuje se formalno odjavljivanje prebivališta i dokumentiranje stvarne preseljenosti.
Ugovor Hrvatska-UAE: na snazi od 2018.
Ugovor između Republike Hrvatske i Ujedinjenih Arapskih Emirata o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanju utaje poreza potpisan je 13. srpnja 2017. u Dubaiju, ratificiran u Saboru, i stupio je na snagu 27. ožujka 2018. Primjenjuje se od 1. siječnja 2019.
- Rezidentstvo (čl. 4): Standardni OECD tie-breaker.
- Stalna poslovna jedinica (čl. 5): Standardna OECD definicija; građevinski projekti dulji od 9 mjeseci.
- Dividende (čl. 10): Maksimalna stopa po izvoru 5% za vlasnike s minimum 10% udjela; 10% za ostale.
- Kamate (čl. 11): 5% maksimalna stopa po izvoru.
- Autorske naknade (čl. 12): 5% maksimalna stopa po izvoru.
- Otklanjanje dvostrukog oporezivanja (čl. 22): Hrvatska primjenjuje metodu kredita — UAE porez se odbija od hrvatskog poreza na isti dohodak.
- Klauzula protiv zloporabe: Kroz Multilateralni instrument (MLI) primjenjuje se principal purpose test — pogodnosti se mogu uskratiti ako je glavna svrha aranžmana stjecanje pogodnosti iz Ugovora.
Postojanje aktivnog ugovora razlikuje hrvatske obveznike od njemačkih (gdje je ugovor istekao 2021.) — postoji ugovorni okvir za rješavanje dvostrukog oporezivanja, no CFC pravila se primjenjuju neovisno o ugovoru.
Važno: Ovaj sažetak nije porezni savjet. CFC pravila i pitanja rezidentstva su složena; preporučljivo je pribaviti porezno mišljenje prije strukturiranja u UAE.
Sources (Hrvatska): Zakon o porezu na dobit (NN, čl. 30.b-30.j); EU ATAD I direktiva 2016/1164; Zakon o porezu na dohodak čl. 38; Ugovor RH-UAE (NN, MU 1/2018)